Начисление амортизации нелинейным способом — понятие, плюсы и минусы, правила расчета, порядок применения

Главная — Организация бизнеса — Оформление — Делопроизводство — Нелинейный метод начисления амортизации


О том, что представляет собой нелинейный метод начисления амортизации, следует знать каждому российскому предпринимателю, который хочет вести бизнес по-настоящему эффективно. Нелинейный метод начисления амортизации основных средств в налоговом учете имеет множество особенностей и нюансов правового регулирования и предусматривает проведение расчетов по особенной формуле. Ознакомьтесь с примерами применения нелинейного метода начисления амортизации, а также с положительными и отрицательными сторонами использования такого подхода в рамках управления предприятием и ведения бухгалтерского учета.

Нелинейный метод начисления амортизации — что это такое, основные сведения

Если субъект хозяйствования является плательщиком налога на прибыль, он вправе учитывать в качестве своих расходов строго определенный законодательством перечень отчислений, к которым относится и амортизация основных средств. Действующее налоговое законодательство предполагает возможность применения двух способов расчета амортизации:

• Линейный метод.
• Нелинейный метод.

В первом случае, предусматривается достаточно простой порядок расчета, когда первоначальная стоимость имущества делится на срок его полезной эксплуатации соответственно установленной классификации. Это достаточно простой и широко распространенный метод подсчета, который позволяет обеспечить стабильное распределение расходов и ведение бухгалтерского учета.

Нелинейный метод начисления амортизации — это куда более комплексный подход, который требует ежемесячного проведения пересчета остаточной стоимости и предполагает соответствующее гибкое ежемесячное изменение амортизационных отчислений. Рассматриваемый подход позволяет обеспечить эффективную амортизацию с гибким изменением расходов и амортизационных отчислений и снизить риски, связанные с преждевременным износом основных средств.

Следует помнить, что законодательство достаточно строго ограничивает спектр основных средств, к которым может применяться нелинейный метод.

В частности, он не может использоваться по отношению к основным средствам, которые входят в 8-10 группы классификации основных средств — к зданиям и сооружениям, срок эксплуатации которых превышает 20 лет, а также к средствам, используемым в процессе добычи углеводородов.

Использование определенного метода амортизации предприятиями в целях налогообложения должно быть отражено в учетной политике предприятия, а об использовании выбранного метода должны быть уведомлены налоговые и контролирующие органы. Изменение методики начисления амортизации на предприятии в целом возможно не чаще, чем раз в пять лет путем подачи соответствующего заявления в ФНС.

Регулирование нелинейного метода начисления амортизации в налоговом учете

Чтобы лучше понимать принципы, согласно которым субъекты хозяйствования могут использовать нелинейный метод начисления амортизации в налоговом учете, необходимо ознакомиться непосредственно с нормативами законодательства, регламентирующими рассматриваемый вопрос. Так, в первую очередь следует обратить внимание на положения следующих нормативно-правовых документов и актов:

• Постановление Правительства РФ №1 от 01.01.2004 устанавливает конкретный порядок, согласно которому проводится классификация различных основных средств и определение их амортизационных групп или подгрупп.
• Ст.258 НК РФ посвящена установлению базовых принципов классификации средств и выделению определенных амортизационных подгрупп.
• Ст.259 НК РФ рассматривает существующие методы подсчета амортизации в целом, а также устанавливает порядок изменения используемого налогоплательщиком метода.
• Ст.259.2 НК РФ регулирует непосредственный порядок амортизации при использовании нелинейного метода субъектами хозяйствования в Российской Федерации.

Вышеозначенные нормативные документы содержат исчерпывающие сведения, необходимые для правильного ведения бухгалтерского учета и соответствующих расчетов амортизации имущества в целях обеспечения налогообложения.

При этом необходимо помнить, что как линейный, так и нелинейный метод начисления оба являются легальными и допустимыми к применению на предприятии.

Однако в отношении всего предприятия должна быть установлена единая политика амортизации.

Исключение составляют объекты, находящиеся в 8-10 амортизационных группах. Независимо от принятого на предприятии метода амортизации, по данным группам применяется исключительно линейный метод.

Формула и примеры использования нелинейного метода начисления амортизации

• Непосредственно формула, которую следует использовать субъектам хозяйствования при использовании нелинейного метода начисления амортизации, предоставлена в нормативных документах, регулирующих его применение — в Налоговом кодексе РФ. Выглядит данная формула следующим образом:
• А = В*к/100
• Где:

• А — объем начисленной за месяц амортизации для конкретной подгруппы.
• В — наличествующий баланс соответствующей подгруппы.
• к — применяемый объем нормы амортизации для основных средств, отнесенных к рассматриваемой подгруппе.

Применение нелинейного метода не требует самостоятельного перерасчета основных средств и установления норм амортизации — они предоставлены в действующем налоговом законодательстве в следующем виде:

Группа амортизации	Месячная норма амортизации
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

Лучше всего рассмотреть применение нелинейного метода начисления амортизации на следующем простом примере:

В январе 2020 года организация обеспечила введение в эксплуатацию основного средства стоимостью 100 тыс. рублей. Этот объект отнесен ко второй амортизационной группе и является единственным, состоящим на балансе по этой группе. Таким образом, месячная норма амортизации составит 8,8%.

1. Количество амортизационных отчислений таким образом за февраль будет составлять:
2. 100000*8,8/100 = 8800 рублей.
3. С учетом амортизации, стоимость объекта на февраль 2020 года будет снижена на 8800 рублей и составит — 91200 рублей. Расчет амортизационных отчислений по состоянию на март будет проводиться уже с учетом этой суммы и будет выглядеть следующим образом:
4. 91200*8,8/100 = 8025,6 рублей.
5. Соответственно в марте понизится и стоимость объекта, которая составит:
6. 91200-8025,6=83174,4 рублей.

Порядок перехода на нелинейный метод начисления амортизации и принципы расчетов

Не в последнюю очередь работникам бухгалтерии и руководителям необходимо знать, как именно обеспечивается переход на нелинейный метод. Для осуществления такого перехода необходимо обеспечить уведомление ФНС об использовании подобного подхода, а также зафиксировать применение метода в распорядительной документации предприятия, касающейся ведения бухгалтерского учета. После этого необходимо будет распределить все амортизируемое имущество по подгруппам и рассчитать суммарный баланс по каждой амортизационной группе в целом.

Наличествующий баланс различных амортизационных подгрупп может как увеличиваться, так и уменьшаться. Увеличение баланса происходит в ситуации введения в эксплуатацию средств, относимых к этой группе.

При этом увеличение баланса проводится не по факту введения средства в эксплуатацию, а на первое число следующего месяца.

Кроме этого, увеличение баланса может происходить вследствие расконсервации ранее законсервированных средств, при изменении первоначальной стоимости объекта за счет его реконструкции, доработки или ремонта.

Уменьшение баланса группы в первую очередь происходит при ежемесячном начислении амортизации, а также при переводе имущества на консервацию, его выбытии из состава основных средств по любым основаниям.

Следует также отметить, что амортизационные группы на предприятии могут в том числе и ликвидироваться — так, если общий баланс группы составляет менее 20 тыс.

В случае, если у какого-либо объекта, входящего в определенную амортизационную подгруппу, оканчивается срок его полезного использования — он выводится из состава группы без изменения баланса группы. Если же его срок эксплуатации не окончился, то баланс группы уменьшается на остаточную стоимость такого объекта.

Плюсы и минусы применения нелинейного метода расчета амортизации

Нелинейный метод имеет ряд значительных преимуществ для многих субъектов хозяйствования, за счет чего он пользуется определенной популярностью.

Особенно актуален он для субъектов малого бизнеса, которые таким образом могут очень быстро учитывать приобретение основных средств в составе своих расходов и обеспечивать фактическое снижение налоговой нагрузки.

Полезен он будет и для крупных предприятий, избавляя от необходимости учета каждого объекта как при линейном методе амортизации. Так, к общим плюсам подобного метода можно отнести:

• Более быстрое начисление амортизации на начальных этапах после введения основных средств в эксплуатацию.
• Облегчение общего порядка исчисления амортизации, так как она начисляется не по каждому объекту в группе, а по всей группе в целом.
• Возможность списания во внереализационные расходы всей амортизационной группы при достижении баланса в 20 тыс. рублей по группе.

В то же время, подобный подход имеет и ряд недостатков в сравнении с линейным методом. К минусам нелинейного метода начисления амортизации можно отнести следующие его особенности:

• Сложность в выяснении конкретной остаточной стоимости отдельных средств. Когда объект выбывает с баланса до окончания срока его полезного использования, необходимо производить трудоемкие расчеты его остаточной стоимости.
• Продолжение начисления амортизации даже по истечении сроков полезного использования объектов. Фактически, даже когда у объектов, входящих в группу, истекает срок амортизации, реально они продолжают влиять на объем амортизационных отчислений.
• Нестабильность ежемесячных отчислений. В случае с применением линейного метода, отчисления являются стабильными на протяжении всего периода эксплуатации объекта в то время, как при нелинейном методе они каждый месяц изменяются.

(22

Источник: /delatdelo.com/organizaciya-biznesa/nelinejnyj-metod-nachisleniya-amortizatsii.html

Выбор метода начисления амортизации: нелинейный способ

Александр Ермаченко, независимый эксперт по налогообложению и бухучету, рассказывает о том, что такое нелинейный метод начисления амортизации, как происходит расчет и подробно объясняет все нюансы этого метода на конкретном примере

Положения Налогового кодекса позволяют налогоплательщикам выбрать по основным средствам один из двух методов начисления амортизации:

1. Линейный метод.
2. Нелинейный метод.

• При этом метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества.
• Исключение из данного правила установлено в отношении:

• зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в VIII-X амортизационные группы;
• амортизируемых основных средств, используемых исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

По вышеназванным объектам налогоплательщик может применять только линейный метод начисления амортизации.

Нелинейный метод начисления амортизации. Переход на нелинейный метод начисления

При нелинейном методе амортизация начисляется не по каждому в отдельности объекту основных средств, а в целом по амортизационным группам, состав которых налогоплательщик определяет самостоятельно.

Чтобы определить состав амортизационных групп для начисления амортизации нелинейным методом, организации необходимо проанализировать сроки полезного использования основных средств в соответствии с Классификацией постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 и разбить активы по таким группам.

Может возникнуть ситуация, что по разным объектам основных средств, входящих в одну амортизационную группу, начисление амортизации различается.

Например, по основным средствам с одинаковым сроком полезного использования часть может использоваться в лизинге или в агрессивной среде. То есть по таким объектам применяется ускоренная амортизация.

В этом случае внутри амортизационной группы придется выделить одну или несколько амортизационных подгрупп.

Положения НК устанавливают порядок перехода организации с линейного метода начисления амортизации на нелинейный.

При таком переходе основные средства включаются в состав амортизационной группы (или подгруппы) по остаточной стоимости. Эту стоимость следует определить на 1 января года, с которого организация переходит на нелинейный метод начисления амортизации.

1. Но состав амортизационных групп в любом случае определяется исходя из срока полезного использования активов, установленного при вводе их в эксплуатацию для целей налогового учета.
2. Хотите перейти обратно на линейный метод начисления амортизации? Это возможно при выполнении двух условий одновременно:

• прошло пять лет после начала применения нелинейного метода;
• переход осуществляется при изменении учетной политики и с начала очередного налогового периода.

Расчет амортизации нелинейным методом

Для расчета амортизации нелинейным методом необходимо определить:

1. Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы).
2. Норму амортизации.

Итак, суммарный баланс представляет собой сумму, состоящую из стоимости основных средств, входящих в одну и ту же амортизационную группу (подгруппу). То есть это те активы по одной амортизационной группе, стоимость которых налогоплательщик будет переносить в базу по налогу на прибыль нелинейными темпами.

Суммарный баланс определяется на 1 января года, с которого налогоплательщик решил применять нелинейный метод начисления амортизации, и далее пересчитывается ежемесячно. Наглядно ежемесячное изменение суммарного баланса представлено в таблице:

С суммарным балансом все определено. Теперь необходимо определить нормы амортизации.

Нормы амортизации, которые применяются при нелинейном методе, определены в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ. Нормы Налогового кодекса РФ указывают, что для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от сроков полезного использования основных средств.

• Нормы представлены в таблице:
• Итоговый показатель ежемесячной суммы начисления амортизации нелинейным методом рассчитывается так:

Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число месяца × Норма амортизации по группе ÷ 100 %

При нелинейном методе амортизацию следует начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию.

При этом амортизация по каждой амортизационной группе (подгруппе) начисляется до тех пор, пока ее суммарный баланс не станет менее 20 000 руб.

В месяце, следующем за тем, в котором данное значение было достигнуто (при условии, что в следующем месяце суммарный баланс амортизационной группы не увеличился), организация вправе ликвидировать эту амортизационную группу (подгруппу) и списать ее остаточную стоимость на внереализационные расходы.

Пример расчета амортизации нелинейным методом в налоговом учете

Организация занимается срочной доставкой по городу и региону деловой корреспонденции.

В декабре 2017 года общество приобрело два автомобиля марки «Рено Логан» стоимостью по 500 000 руб. (без НДС). В этом же месяце автомобили были введены в эксплуатацию.

В учетной политике организации предусмотрено, что амортизация по курьерскому транспорту начисляется нелинейным методом.

Определена ежемесячная норма амортизации основных средств — 5,6 %.

Ежемесячно бухгалтер определял суммарный баланс амортизационной группы и сумму амортизации по данной группе:

2018	Суммарный баланс помесячно	Сумма амортизации
январь	944 000,00 (1 000 000 – 56 000)	56 000,00 (1 000 000 × 5,6 %)
февраль	891 136,00 (944 000 – 52 864)	52 864,00 (944 000 × 5,6 %)
март	841 232,38 и т.д.	49 903,62 и т.д.
апрель	794 123,37	47 109,01
май	749 652,46	44 470,91
июнь	707 671,92	41 980,54
июль	668 042,30	39 629,63
август	630 631,93	37 410,37
сентябрь	595 316,54	35 315,39
октябрь	561 978,81	33 337,73
ноябрь	530 508,00	31 470,81
декабрь	500 799,55	29 708,45
2019
январь	472 754,78	28 044,77
февраль	446 280,51	26 474,27
март	421 288,80	24 991,71
апрель	397 696,63	23 592,17
май	375 425,62	22 271,01
июнь	354 401,78	21 023,83
июль	334 555,28	19 846,50
август	315 820,19	18 735,10
сентябрь	298 134,26	17 685,93
октябрь	281 438,74	16 695,52
ноябрь	265 678,17	15 760,57
декабрь	250 800,19	14 877,98

И так далее.

При выбытии основных средств начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был исключен из амортизационной группы (подгруппы). А суммарный баланс уменьшается на остаточную стоимость выбывшего основного средства.

Может быть и так, что в результате выбытия или ликвидации ОС из одной группы суммарный баланс достигает нулевого значения. В этом случае группа ликвидируется.

Нелинейный метод начисления амортизации по НМА

1. Отличие нелинейного метода начисления амортизации (НМА) от основных средств заключается в способах формирования суммарного баланса по амортизационной группе и его расчете.
2. Так, срок использования НМА определяется, исходя из:

• срока действия разрешительного документа (патента или свидетельства);
• условий договора и действующих норм Законодательства.

При невозможности определения срока по указанным параметрам, норму амортизации по НМА определяют в расчете на 10 лет. Есть и исключения.

Так, например, по программам на ЭВМ, ноу-хау, базам данных срок использования налогоплательщик вправе определить самостоятельно, но не менее двух лет.

Суммарный баланс по амортизационным группам НМА определяется на 1-е число каждого месяца, за который начисляется амортизация. Указанный баланс подлежит изменению.

• Наглядно ежемесячное изменение суммарного баланса по НМА представлено в таблице:
• В остальном порядок начисления, расчета и отражения амортизации по НМА схож с вышеизложенной информацией в статье автора по объектам основных средств.

Источник: /delovoymir.biz/vybor-metoda-nachisleniya-amortizacii-nelineynyy-metod.html

Как начисляется амортизация?

В предпринимательстве одним из важнейших понятий является амортизация. За ее счет компенсируются средства, затраченные компанией на приобретение того или иного оборудования. Для расчета амортизации могут использовать один из двух методов.

Основные положения

Амортизацией в налогообложении называют перенесение понесенных вследствие покупки затрат на стоимость товаров и услуг, производимых предприятием. За ее счет компенсируются средства, потраченные на приобретение оборудования или постройку зданий.

Отчисления в данной сфере экономики проводятся в течение всего времени пользования устройством. Отправной точкой считается момент постановки оборудования на баланс, конечной – его снятие. При этом не имеет значение, было ли приобретено новое оборудование или же бывшее в употреблении.

Порядок начислений утвержден ст. 259 НК РФ. Полученные в ходе расчетов средства записываются в убытки компании и не подлежат налогообложению.

Используется два способа расчета амортизации – линейный и нелинейный. Владелец предприятия сам волен выбирать метод. Исключение составляют приобретения, относящиеся к постройкам и зданиям, которые относятся к 8-10 амортизационным группам. Они подлежат только линейному методу.

Ранее выбранный метод нельзя было изменить на другой. С начала 2014 года в связи с внесенными в закон поправками организация имеет право в любой момент отменить линейный метод и заменить его на другой. Но перед этим необходимо внести соответствующие правки в положение об учетной политике фирмы. Переход же с нелинейного метода возможен раз в 5 лет.

Линейный метод

Данный метод предпочтительнее использовать в том случае, если оборудование будет использоваться в течение всего срока работы. При этом подразумевается, что и прибыль, получаемая от его работы, будет также одинакова. При данном методе затраченная стоимость списывается равномерно в одинаковом денежном размере.

Метод предполагает, что сумма начислений будет равняться произведению коэффициента амортизации и стоимости приобретенного оборудования или объекта, зафиксированного в документах.

Для расчета коэффициента применяется следующая формула:

К=(1/n)100%, где:

• К – коэффициент амортизации. Данное число выражается в процентах,
• n – время его эксплуатации. Измеряется в месяцах.

К примеру, организацией было приобретено оборудование стоимостью в 50 000 рублей. Срок эксплуатации – 5 лет, то есть 60 месяцев.

Ежемесячный коэффициент для расчетов будет равняться:

(1/60)100 = 1.67.

При этом сумма ежемесячного отчисления в счет покупки оборудования составит:

50 000*1.67%= 835 рубля.

Данную сумму амортизационных начислений будет учитываться на протяжении 60 месяцев использования оборудования. По пришествию данного срока, даже в том случае, если станок будет в рабочем состоянии и не будет списан, амортизационные начисления не будут производиться или же будут приравниваться в документации к нулю.

Плюсы и минусы линейного способа

Как и любой метод, линейный способ имеет свои плюсы и минусы. Исходя из них, необходимо решать, стоит ли выбирать его в качестве основного метода.

Плюсы:

• Простота. Расчет производится только раз – сразу после внесения имущества на баланс. Полученная сумма действительна в течение всего срока эксплуатации;
• Списание стоимости проходит довольно точно и легко прослеживается благодаря одинаковой сумме;
• Отчисления производятся по каждому объекту отдельно. К примеру, если одновременно было куплено 2 или 3 разных станка, коэффициент амортизации и сумма отчислений для каждого рассчитывается в отдельности;
• Затраты равномерно переносятся на себестоимость производства.

Недостатки:

• Не подходит для оборудования, имеющего малый срок эксплуатации;
• В связи со снижением производительности в ходе работы, оборудование будет требовать значительных затрат на модернизацию и ремонт. При этом списание средств на погашение его стоимости будет идти равномерно;
• Не подходит предприятиям, часто обновляющим производственные фонды;
• Сумма уплаченного в течение использования объекта налога будет значительно выше, нежели при нелинейном.

Нелинейный способ

Второй метод – нелинейный. Используют его в своей деятельности около 30-40% предприятий. Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ, начисление амортизации производится исходя из остатка от изначальной стоимости объекта и срока эксплуатации, определенного предприятием на основе ряда факторов.

Для начала необходимо определить коэффициент амортизации. Он определяется по следующей формуле:

K=(2/n)100%, где:

• K – коэффициент амортизации. Также выражается в процентном соотношении.
• n – срок, в течение которого оборудование будет полезно.

После того как остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной, амортизация будет начисляться следующим методом:

1. Остаток на полученную стоимость фиксируется и считается базовым при расчетах.
2. Амортизация за месяц определяется как частное между базовой стоимостью и количеством оставшихся месяцев эксплуатации объекта.

Попробуем разобраться на конкретном примере:

Был куплен станок стоимостью в 25 000 рублей. Срок эксплуатации составляет 3 года или 36 месяцев. Сумма, равная 20% от стоимости станка – 5 000 тысяч.

В первые месяцы начисление амортизации происходит так:

• Определяется норма амортизации: K=(2/36)*100%= 5.56;
• Первый месяц: 25 000*5.56%= 1390 рублей.

Второй месяц:

• Остаточная сумма на начало месяца = 25 000 – 1390= 23610 рублей;
• Начисление амортизации = 23610*5.56%= 1312.71 рублей.

• Остальные месяцы рассчитываются по такому же принципу.
• После того как остаток на начало месяца составит 5 000 рублей, отчисления на оставшийся срок эксплуатации составят:
• 5 000/n ост, где:

n ост – длительность использования оборудования с данного момента и до окончания срока его полезного использования. Выражается в месяцах.

К примеру, остаток в 5 000 рублей мы получили через 27 месяцев после введения оборудования в эксплуатацию. Следовательно, n ост составит: 36 – 27 = 9 месяцев.

При этом сумма начислений будет одинакова для всех последующих месяцев использования.

Начисления для бывшего в употреблении оборудования

Полученное в распоряжение имущество может быть не только новым, но и использованным ранее. В таком случае у предыдущего владельца необходимо обязательно выяснить фактический срок использования оборудования и срок его полезного использования. Затем необходимо найти разницу между двумя этими цифрами.

К примеру, срок полезного действия станка – 72 месяца, ранее им пользовались в течение 20 месяцев. Таким образом, разница составит 72 – 20 = 52 месяца.

В остальном же владелец предприятия выбирает метод расчета амортизации и применяет его согласно описанным выше формулам.

Сроки и порядок начисления

Отчисления начинаются после поставки оборудования на баланс. Первое начисление производят с первого числа следующего после записи оборудования месяца и длятся до окончания срока полезного действия оборудования.

Например, был куплен станок, срок службы которого составляет 5 лет, то есть – 60 месяцев. Он был поставлен на баланс 15 мая 2010 года, начисления по нему начинаются с 1 июня 2010 года. В мае 2015 года будет произведено последнее начисление для станка, так как с момента его постановки на баланс предприятия прошло 5 лет.

Несколько слов о порядке и правилах, используемых при расчете начислений.

1. Для начала отчислений приобретенное оборудование ставится на баланс предприятия. Оборудование, не поставленное на учет, не подвергается амортизационным начислениям;
2. Финансовые операции, связанные с амортизацией, проводятся ежемесячно, независимо от финансовых результатов фирмы;
3. Амортизация обязательно учитывается в соответствующем налоговом периоде;
4. Отчисления приостанавливается в том случае, если объект законсервирован более чем на 3 месяца или проводится его долговременный ремонт (срок ремонта более 1 года).

Видео: Как рассчитать амортизацию

Кандидат экономических наук, Кликунов Н.Д., разобрал два метода вычисления амортизации – метод сложных процентов и линейный, и показал, что линейный метод не совершенен.

Амортизационные начисления являются основным способом компенсации затрат на приобретение того или иного оборудования, используемого в производстве. Рассчитывается данная сумма двумя способами – линейным и нелинейным. Отчисления по амортизации происходят в течение всего срока эксплуатации оборудования, указанного в документах, и начинаются сразу после постановки его на баланс.

Источник: /moyaidea.ru/kak-nachislyaetsya-amortizaciya.html

Недостатки нелинейного начисления амортизации — Помощ юриста

Амортизация – это постепенное перенесение затрат, понесенных на покупку или строительство основных средств на стоимость готового продукта. Иными словами, с ее помощью компенсируются денежные средства, которые были потрачены на строительство или покупку имущества.

Амортизационные отчисления производятся в течение длительного периода – на протяжении всего времени практической эксплуатации имущества: от постановки на баланс предприятия в связи с вводом до снятия его с учета. Порядок амортизационных начислений утверждается статьей 259 Налогового кодекса РФ.

Существует четыре метода расчета амортизации, один из которых — линейный, остальные — нелинейные. Благодаря простоте, линейный способ — самый широко используемый на практике.

Линейный способ начисления амортизации основных средств

Линейный метод амортизации подразумевает списание стоимости основного средства одинаковыми пропорциональными частями на протяжении всего времени его использования.

К каким объектам применяется

Каждая организация вправе самостоятельно выбрать метод списания амортизационных отчислений.

Объекты основных средств разделяются на 10 амортизационных групп в зависимости от временного периода их эксплуатации. В обязательном порядке линейный метод амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к трем группам:

• VII группа – объекты с периодом эксплуатации 20-25 лет;
• XI группа – объекты с периодом эксплуатации 25-30 лет;
• X группа – объекты с периодом эксплуатации больше 30 лет.

К остальным объектам разрешено применять любой способ амортизационных отчислений на выбор организации, зафиксированный в приказе об учетной политике.

Линейный способ амортизации может использоваться как для нового имущества, так и для объектов, ранее бывших в употреблении (эксплуатации).

ВАЖНО! До недавнего времени выбранный принцип начисления амортизации нельзя было поменять на другой на протяжении всего срока отчислений по этому объекту.

С 01 января 2014 года организация вправе осуществить переход с нелинейного метода на линейный один раз в пятилетку.

Для обратного перехода – с линейного на нелинейный – какие-либо временные ограничения отсутствуют, сделать это разрешено в любой момент, предварительно внеся поправки в положение об учетной политике предприятия.

— методы начисления амортизации основных средств:

Как рассчитать амортизацию основных средств линейным способом

Для определения величины месячных амортизационных отчислений линейным способом необходимо знать первичную стоимость объекта, его эксплуатационный срок и рассчитать амортизационную норму.

1. Первичная стоимость объекта

В качестве основы для подсчета применяется первичная стоимость объекта, которая вычисляется путем суммирования всех затрат на его покупку или строительство. Если проводилась переоценка стоимости имущества, то для расчета применяется такой показатель, как восстановительная стоимость.

2. Эксплуатационный период

Эксплуатационный период устанавливается посредством изучения классификационного перечня основных средств, дифференцирующих их на амортизационные группы. Если объект не зафиксирован в перечне, то срок его эксплуатации назначается организацией в зависимости от:

• прогнозируемого времени использования;
• предполагаемого физического изнашивания;
• ожидаемых эксплуатационных условий.

3. Формула нормы амортизации

• Годовая норма амортизации выражается в процентном соотношении к первичной (восстановительной) стоимости имущества и рассчитывается по формуле:
• К = (1 : n )* 100%,
• где К – годовая норма амортизации;
• n – срок эксплуатации в годах.
• Если нужно узнать месячную норму амортизации, то полученный результат делится на 12 (количество месяцев в году).

4. Формула расчета начисления амортизации

1. При линейном методе начисления амортизации формула расчета представляет:
2. А = С*К/12,
3. где А – размер месячных амортизационных отчислений;
4. С – первичная стоимость имущества;
5. К – норма амортизации, рассчитанная по формуле в 3-ем пункте.
6. Если нужно рассчитать годовой размер амортизационных отчислений, то делить на 12 (количество месяцев в году) не нужно или достаточно разделить первоначальную стоимость имущества на срок его эксплуатации.

Порядок амортизации

При равномерном начислении амортизации руководствуются общими правилами произведения амортизационным отчислений, а именно:

• начислять амортизацию необходимо с 1 числа месяца, следующего после месяца постановки данного имущества на баланс предприятия;
• производить амортизационные отчисления в независимости от финансовых результатов;
• производить амортизационные отчисления каждый месяц и учитывать их в соответствующем налоговом периоде;
• основаниями для приостановления отчислений амортизации считаются консервация объекта на срок от 3 месяцев или его долговременный ремонт (более года). Отчисления возобновляются сразу после возврата в эксплуатацию;
• амортизационные отчисления прекращаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем списания по износу, выводу с баланса или потери прав собственности на данное имущество.

Достоинства и недостатки линейного метода

Основные достоинства линейного метода амортизации:

• Простота вычисления. Расчет суммы отчислений необходимо произвести только один раз в начале эксплуатации имущества. Полученная сумма будет одинакова на всем сроке эксплуатации.
• Точный учет списания стоимости имущества. Амортизационные отчисления происходят по каждому конкретному объекту (в отличие от нелинейных методов, где начисление амортизации идет на остаточную стоимость всех объектов амортизационной группы).
• Равномерный перенос затрат на себестоимость. При нелинейных методах в первоначальный период амортизационные отчисления больше, чем в последующем (списание происходит по убыванию).

• Линейный способ удобно использовать в случаях, когда планируется, что объект будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока его использования.
• Главные недостатки линейного метода:
• Метод нецелесообразно применять для оборудования, подверженного скорому моральному износу, так как пропорциональное списание его стоимости не обеспечивает должную концентрацию ресурсов, необходимых для его замены.
• Производственное оборудование характеризуется снижением производительности при увеличении количества лет эксплуатации.
• В результате оно будет требовать дополнительных затрат на обслуживание и ремонт, в связи с поломками и выходом из строя.

А списание амортизации тем временем будет идти равномерно, теми же суммами, что и в начале эксплуатации, так как иного линейный способ не предусматривает.

Предприятиям, планирующим быстро обновлять производственные фонды, удобнее будет применять нелинейные способы.

Совокупная величина налога на имущество в течение всего срока эксплуатации имущества, к которому применяется линейный метод, будет выше, чем при нелинейных способах.

Пример расчета амортизации линейным способом

Основное средство стоимостью 1 000 000 рублей было поставлено на баланс предприятия в марте. Бухгалтер определил, что его эксплуатационный срок, согласно дифференциации по амортизационным группам, составит 10 лет.

Порядок расчета амортизации линейным способом для данного примера:

• Определяем годовую норму амортизации: К = 1/10*100% = 10%.
• Месячная норма амортизации составит: 10%/12 = 0,83%.
• Определяем размер ежемесячных амортизационных отчислений:

1 000 000*10%/12 = 8333 рубля.

• Величина амортизационных отчислений за год эксплуатации составляет:

1. 1 000 000 рублей /10 лет = 100 000 рублей.
2. Таким образом, используя линейный метод, амортизацию необходимо начислять с апреля в размере 8333 рубля в месяц.

Амортизация бывшего в употреблении имущества

Часто в распоряжение организации попадают объекты, бывшие в употреблении, например:

• объекты, приобретенные уже в не новом состоянии;
• имущество, полученное как взнос в уставный капитал;
• основные средства, перешедшие к предприятию на основании правопреемства после реорганизации юридического лица.

Схема и порядок начисления амортизации линейным способом для таких объектов будут такими же, как и с новым имуществом. Единственное отличие для основных средств, бывших в эксплуатации состоит в расчете срока полезной службы. Для того чтобы его определить нужно от срока эксплуатации, установленного предыдущим владельцем, вычесть количество лет (месяцев) его фактического использования.

Выводы

Линейный способ начисления амортизации предполагает, что физическое изнашивание имущества происходит равномерно на протяжении всего эксплуатационного периода. В основной степени это относится к стационарным сооружениям, которые не так быстро изнашиваются и морально устаревают как оборудование.

Если невозможно точно определить норму износа имущества, то линейный способ будет самым удобным и простым. Также этот метод подходит в случае, если предприятие приобретает имущество на длительный срок эксплуатации и не планирует его быстрой замены.

— основные моменты при начислении амортизации, примеры бухгалтерских проводок:

(14 голос., 4,40

Источник: /helperjur.ru/nedostatki-nelinejnogo-nachisleniya-amortizacii.html

Практический пример применения нелинейного метода начисления амортизации

Нелинейный метод начисления амортизации (пример применения которого будет рассмотрен в данной статье) представляет собой возможный вариант определения износа по объектам основных средств. Признаки и требования ведения учета с его использованием отражены в ст. 259.2 НК РФ.

• Порядок применения нелинейного метода
• Основные формулы, необходимые для расчета амортизации
• Пример применения нелинейного метода
• Итоги

Порядок применения нелинейного метода

Ст. 259 НК РФ предлагает 2 варианта определения износа. Выбор того или иного варианта требуется прописать в учетной политике компании. Рассматриваемый в этой статье вариант характеризуется вычислением износа по сформированной на основании срока полезного использования группе, а не по каждому инвентарному номеру.

При этом его нельзя применять к объектам из 8, 9 и 10-й групп по:

• зданиям;
• НМА;
• сооружениям;
• передаточным устройствам;
• объектам, используемым при поиске углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Принадлежность к той или иной категории определяется на основании п. 3 ст. 258 НК РФ и Постановления Правительства РФ от 01.01.2004 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Этот вариант вычисления износа также позволяет использовать амортизационную премию для минимизации первоначальной стоимости.

Подробнее см. материал «Порядок признания амортизационной премии в налоговом учете»

Основные формулы, необходимые для расчета амортизации

• Износ за 1 месяц = Суммарный баланс по амортизационной группе * норму амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).

Суммарный баланс (далее СБ) — остаточная стоимость, имеет тенденцию:

• Возрастать — при постановке на учет новых объектов; при модернизации, достройке и дооборудовании (п. 3 ст. 259.2 НК РФ).
• Стремиться к нулю — при выбытии объекта (п. 10 ст. 259.2 НК РФ); уменьшении первоначальной стоимости (п. 3 ст. 259.2 НК РФ); при начислении амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).
• Износ за 1 месяц в случае выбытия основного средства = (СБ по амортизационной группе – Остаточная стоимость выбывшего основного средства) * на норму амортизации.

Остаточная стоимость = Первоначальная (восстановленная) стоимость * (1-0,01 * на норму амортизации)ª, где a — это количество полных месяцев начисления износа по основному средству (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Пример применения нелинейного метода

1. Компания закупила 13 марта 2 транспортных средства (далее ТС).

1. Период эксплуатации ТС — 60 месяцев.
2. Первоначальная стоимость (далее ПС) автомобиля — 450 000 за одно ТС.
3. Алгоритм действий для расчета за апрель:

• Смотрим амортизационную группу ТС: это группа 3.
• Норма амортизации по ней: 5,6.

СБ по 3-й группе на 1 апреля: 450 000 + 450 000 = 900 000.

• Износ по 3-й группе за апрель: 900 000 * 5,6/100 = 50 400.

1. Компания приобрела 15 апреля 3 компьютера.

• Период эксплуатации компьютеров — 36 месяцев.
• ПС компьютеров — 55 000 рублей за каждый
• Алгоритм действий для расчета за май:

• Смотрим амортизационную группу компьютеров: это группа 2.
• Норма амортизации компьютеров: 8,8.
• СБ по 2-й группе на 1 мая: 55 000 + 55 000 + 55 000 = 165 000.
• СБ по 3-й группе на 1 мая: 900 000 – 50 400 = 849 600.
• Износ по 2-й группе за май: 165 000 * 8,8/100 = 14 520.
• Износ по 3-й группе за май: 849 600 * 5,6/100 = 47 578.

1. В мае компания стала собственником небольшого помещения складского типа, находящегося в туристско-рекреационной зоне.

   Кроме того, 30 мая одно из ТС было снято с учета в ГИБДД.

Период эксплуатации здания — 240 месяцев.

ПС здания — 1 500 000.

По учетной политике компании повышающий коэффициент — 1,5 (подп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Алгоритм действий для расчета за июнь:

• Смотрим амортизационную группу здания: 7-я группа.
• Норму амортизации здания: 1,95 (норма по НК РФ 1,3, увеличенная на повышающий коэффициент 1,5).
• СБ по 2-й группе на 1 июня: (55 000 + 55 000 + 55 000) – 14 520= 150 480;
• Остаточная стоимость выбывшего ТС 3-й амортизационной группы:

450 000 * (1-0,01 * 5,6)¹ = 424 800.

• СБ по 3-й группе на 1 июня: 849 600 – 47 578 – 424 800 = 377 222.
• СБ по 7-й группе на 1 июня: 1 500 000.
• Износ по 2-й группе за июнь: 150 480 * 8,8/100 = 13 242.
• Износ по 3-й группе за июнь: 424 800 * 5,6/100 = 23 789.
• Износ по 7-й группе за июнь: 1 500 000 * 1,95/100 = 29 250.

О порядке применения ускоренной амортизации см. материал «Суть и особенности применения ускоренного метода начисления амортизации»

1. В июне произведена модернизация здания — 120 000, приобретено одно ТС стоимостью 550 000, продан один компьютер.

Алгоритм действий для расчета за июль:

• Остаточная стоимость выбывшего компьютера 2-й группы:

55 000 * (1-0,01 * 8,8)² = 45 746.

• СБ по 2-й группе: 150 480 – 13 242 – 45 746 = 91 492.
• СБ по 3-й группе: 377 222 – 23 789 + 550 000 = 903 433.
• СБ по 7-й группе с учетом модернизации: 1 500 000 – 29 250 + 120 000 = 1 590 750.
• Износ за июль по 2-й группе:

91 492 * 8,8/100 = 8 051.

• Износ за июль по 3-й группе:

903 433 *5,6 /100 = 50 592.

• Износ за июль по 7-й группе:

1 590 750 * 1,5 * 1,3/100 = 31 020.

О применении повышающего коэффициента при модернизации см. материал «Модернизация ОС не отменяет его ускоренную амортизацию»

В заключение отметим, что суммы амортизации, полученные рассмотренным в статье способом, следует отразить по строкам 133, 134 Приложения 2 к Листу 02 приказа ФНС России от 26.11.2016 № ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения». При этом проставив по строке 135 цифру «2» — «нелинейный».

См. материал «Декларацию по налогу на прибыль за 2014 год ФНС просит сдавать по новой форме»

Итоги

Нелинейный метод начисления амортизации носит более упрощенный характер расчета, т.к. износ рассчитывается по группе объектов, а не отдельно по каждому основному средству. Однако есть случаи, когда нелинейный метод применить невозможно.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: /nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/rashody_nalog_na_pribyl/prakticheskij_primer_primeneniya_nelinejnogo_metoda_nachisleniya_amortizacii/